一、概念釋義

是指出口國(guó)海關(guān)在本國(guó)貨物和物品輸往國(guó)外時(shí)對(duì)出口商或出境的個(gè)人征收的。出口稅的征稅對(duì)象不限于作為商品流通而進(jìn)出境的外貿(mào)貨物，還可能包括旅客攜帶、托運(yùn)或郵寄的物品。征收出口稅的國(guó)家主要是一些發(fā)展中國(guó)家，其主要目的是增加財(cái)政收入、保障國(guó)內(nèi)供應(yīng)、保護(hù)本國(guó)資源等。

近一個(gè)多世紀(jì)以來(lái)，國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，為免降低本國(guó)產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，各國(guó)已很少使用出口關(guān)稅。但在某些情況下，它因具有保護(hù)作用而依然存在。我國(guó)也對(duì)極少數(shù)商品征收出口關(guān)稅，主要集中在高耗能、高污染、資源型產(chǎn)品方面。

根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)關(guān)于2019年進(jìn)出口暫定稅率等調(diào)整方案的通知》，自2019年1月1日起繼續(xù)對(duì)鉻鐵等108項(xiàng)出口商品征收出口關(guān)稅或?qū)嵭谐隹跁憾ǘ惵剩惵示S持不變，取消94項(xiàng)出口暫定稅率。

二、功能

根據(jù)各國(guó)實(shí)踐，出口稅一般有以下幾個(gè)功能：1.增加本國(guó)財(cái)政收入；2.保護(hù)本國(guó)資源環(huán)境；3.保證本國(guó)市場(chǎng)供應(yīng)；4.滿足其他政治或經(jīng)濟(jì)方面的需要。

三、基本內(nèi)容

出口關(guān)稅稅率

我國(guó)出口稅則為一欄稅率，即出口稅率。國(guó)家僅對(duì)少數(shù)資源性產(chǎn)品以及易于競(jìng)相殺價(jià)、盲目出口、需要規(guī)范出口秩序的半成品和制成品征收出口關(guān)稅。1992年，我國(guó)對(duì)47種商品計(jì)征出口關(guān)稅，稅率為20%-40%。現(xiàn)行稅則對(duì)108項(xiàng)商品計(jì)征出口關(guān)稅，主要是鰻魚苗、部分有色金屬礦砂及其精礦、生銻、磷、氟鉭酸鉀、苯、山羊板皮、部分鐵合金、鋼鐵廢碎料、銅和鋁原料及其制品、鎳錠、鋅錠、銻錠。出口商品稅則稅率一直未予調(diào)整，但對(duì)上述范圍內(nèi)的78種商品實(shí)行0-20%的暫定稅率，其中51種商品為零關(guān)稅，14種商品稅率為10%及以下。與進(jìn)口暫定稅率一樣，出口暫定稅率優(yōu)先適用于出口稅則中規(guī)定的出口稅率。

出口貨物的完稅價(jià)格

1.以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格

出口貨物的完稅價(jià)格由海關(guān)以該貨物向境外銷售的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)包括貨物運(yùn)至我國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。但其中包含的出口關(guān)稅稅額應(yīng)當(dāng)扣除。出口貨物的成交價(jià)格是指該貨物出口銷售到我國(guó)境外時(shí)買方向賣方實(shí)付或應(yīng)付的價(jià)格。出口貨物的成交價(jià)格中含有支付給境外的傭金的，如果單獨(dú)列明，應(yīng)當(dāng)扣除。

2.出口貨物海關(guān)估價(jià)方法

出口貨物的成交價(jià)格不能確定時(shí),完稅價(jià)格由海關(guān)依次使用下列方法估定：a.同時(shí)或大約同時(shí)向同一國(guó)家或地區(qū)出口的相同貨物的成交價(jià)格；b.同時(shí)或大約同時(shí)向同一國(guó)家或地區(qū)出口的類似貨物的成交價(jià)格；c.根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或類似貨物的成本、利潤(rùn)和一般費(fèi)用，境內(nèi)發(fā)生的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)算所得的價(jià)格；d.按照合理方法估定的價(jià)格。

關(guān)于保稅區(qū)和出口加工區(qū)進(jìn)出口貨物

1.保稅區(qū)進(jìn)出口貨物

為了創(chuàng)造完善的投資、運(yùn)營(yíng)環(huán)境,開展為出口貿(mào)易服務(wù)的加工整理、包裝、運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、商品展出和，國(guó)家在境內(nèi)設(shè)立了保稅區(qū)，即以與外界隔離的全封閉方式在海關(guān)監(jiān)控管理下進(jìn)行存放和加工的特定區(qū)域。保稅區(qū)的主要關(guān)稅優(yōu)惠政策有：a.進(jìn)口供保稅區(qū)使用的機(jī)器設(shè)備、基建物資、生產(chǎn)用車輛，為加工出口產(chǎn)品進(jìn)口的原材料、零部件、元器件、包裝物料，供儲(chǔ)存的轉(zhuǎn)口貨物以及在保稅區(qū)內(nèi)加工運(yùn)輸出境的產(chǎn)品免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅；b.保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)進(jìn)口專為生產(chǎn)加工出口產(chǎn)品所需的原材料、零部件、包裝物料，以及轉(zhuǎn)口貨物予以保稅；c.從保稅區(qū)運(yùn)往境外的貨物，一般免征出口關(guān)稅等。

2.出口加工區(qū)進(jìn)出口貨物

為加強(qiáng)與完善加工貿(mào)易管理，控制加工貿(mào)易產(chǎn)品內(nèi)銷，保護(hù)國(guó)內(nèi)相關(guān)產(chǎn)業(yè)，并為出口加工企業(yè)提供更寬松的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，帶動(dòng)國(guó)產(chǎn)原材料、零配件的出口，國(guó)家設(shè)立了出口加工區(qū)。出口加工區(qū)的主要關(guān)稅優(yōu)惠政策有：a.從境外進(jìn)入?yún)^(qū)內(nèi)生產(chǎn)性的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目所需的機(jī)器、設(shè)備和建設(shè)生產(chǎn)廠房，倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施所需的基建物資，區(qū)內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)所需的機(jī)器、設(shè)備、模具及其維修用零配件，區(qū)內(nèi)企業(yè)和行政管理機(jī)構(gòu)自用合理數(shù)量的辦公用品，予以免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅；b.區(qū)內(nèi)企業(yè)為加工出口產(chǎn)品所需的原材料、零部件、元器件、包裝物料及消耗性材料，予以保稅；c.對(duì)加工區(qū)運(yùn)往區(qū)外的貨物，海關(guān)按照對(duì)進(jìn)口貨物的有關(guān)規(guī)定辦理報(bào)關(guān)手續(xù)，并按照制成品征稅；d.對(duì)從區(qū)外進(jìn)入加工區(qū)的貨物視同出口，可按規(guī)定辦理。

關(guān)于出口退稅

出口退稅是指國(guó)家運(yùn)用稅收杠桿獎(jiǎng)勵(lì)出口的一種措施,一般分為兩種：一是退還進(jìn)口稅，即出口產(chǎn)品企業(yè)用進(jìn)口原料或半成品，加工制成產(chǎn)品出口時(shí)，退還其已納的進(jìn)口稅；二是退還已納的國(guó)內(nèi)稅款，即企業(yè)在商品報(bào)關(guān)出口時(shí)，退還其生產(chǎn)該商品已納的國(guó)內(nèi)稅金。出口退稅有利于增強(qiáng)本國(guó)商品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，為各國(guó)所普遍采用。

出口退稅需滿足以下4個(gè)條件：（1）必須是增值稅、消費(fèi)稅征收范圍內(nèi)的貨物。增值稅、消費(fèi)稅的征收范圍，包括除直接向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品以外的所有增值稅應(yīng)稅貨物，以及煙、酒、化妝品等11類列舉征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品。之所以必須具備這一條件，是因?yàn)槌隹谪浳锿耍舛悾┲荒軐?duì)已經(jīng)征收過(guò)增值稅、消費(fèi)稅的貨物退還或免征其已納稅額和應(yīng)納稅額。未征收增值稅、消費(fèi)稅的貨物（包括國(guó)家規(guī)定免稅的貨物）不能退稅，體現(xiàn)了“未征不退”的原則。（2）必須是報(bào)關(guān)離境出口的貨物。所謂出口，即輸出關(guān)口，包括自營(yíng)出口和委托代理出口兩種形式。區(qū)別貨物是否報(bào)關(guān)離境出口，是確定貨物是否屬于退（免）稅范圍的主要標(biāo)準(zhǔn)之一。凡在國(guó)內(nèi)銷售、不報(bào)關(guān)離境的貨物，除另有規(guī)定者外，不論出口企業(yè)是以外匯還是以人民幣結(jié)算，也不論出口企業(yè)在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得視為出口貨物予以退稅。對(duì)在境內(nèi)銷售收取外匯的貨物，如賓館、飯店等收取外匯的貨物等，因其不符合離境出口條件，也不予退（免）稅。（3）必須是在財(cái)務(wù)上作出口銷售處理的貨物。出口貨物只有在財(cái)務(wù)上作出口銷售處理后，才能辦理退（免）稅。也就是說(shuō)，出口退（免）稅的規(guī)定只適用于貿(mào)易性的出口貨物，而對(duì)非貿(mào)易性的出口貨物，如捐贈(zèng)的禮品、在國(guó)內(nèi)個(gè)人購(gòu)買并自帶出境的貨物（另有規(guī)定者除外）、樣品、展品、郵寄品等，因其一般在財(cái)務(wù)上不作銷售處理，故按照規(guī)定不能退（免）稅。（4）必須是已收外匯并經(jīng)核銷的貨物。

外貿(mào)企業(yè)出口的貨物必須同時(shí)具備以上4個(gè)條件，才能辦理退（免）稅。生產(chǎn)企業(yè)（包括有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)、委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的生產(chǎn)企業(yè)、外商投資企業(yè)）申請(qǐng)辦理出口貨物退（免）稅還必須增加一個(gè)條件，即申請(qǐng)退（免）稅的貨物必須是生產(chǎn)企業(yè)的自產(chǎn)貨物或視同自產(chǎn)貨物。